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（2015）單刑初字第155號(hào)
公訴機(jī)關(guān)山東省單縣人民檢察院。
被告人張某某，女，原單縣某某有限責(zé)任公司現(xiàn)金會(huì)計(jì)。因涉嫌犯隱匿會(huì)計(jì)憑證罪，于2014年6月24日被單縣公安局監(jiān)視居住，同年12月23日被單縣公安局取保候?qū)彙?015年7月6日被單縣人民檢察院取保候?qū)彛�同�?1日被本院決定取保候?qū)彙?br> 辯護(hù)人張新強(qiáng)，山東榮清律師事務(wù)所律師。
山東省單縣人民檢察院以單檢公刑訴（2015）129號(hào)起訴書(shū)指控被告人張某某犯隱匿會(huì)計(jì)憑證罪，于2015年7月31日向本院提起公訴。本院于當(dāng)日立案，依法適用簡(jiǎn)易程序，組成合議庭，公開(kāi)開(kāi)庭審理了本案。庭審過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)本案不宜適用簡(jiǎn)易程序，依法變更為普通程序，于2015年8月31日公開(kāi)開(kāi)庭審理了本案。山東省單縣人民檢察院指派檢察員徐納、王專(zhuān)德出庭支持公訴。被告人張某某及其辯護(hù)人張新強(qiáng)到庭參加訴訟�，F(xiàn)已審理終結(jié)。
山東省單縣人民檢察院指控，2007年1月至2011年5月，徐某某（已判刑）擔(dān)任單縣某某有限公司法定代表人期間，為了逃避向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款，指使公司現(xiàn)金會(huì)計(jì)被告人張某某、主管會(huì)計(jì)彭某某（另案處理）等人，在本公司購(gòu)買(mǎi)原材料、銷(xiāo)售乙基液等產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不索要發(fā)票或者不提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，僅在公司內(nèi)部開(kāi)具收款收據(jù)、入庫(kù)單、領(lǐng)據(jù)等會(huì)計(jì)憑證，安排被告人張某某隱匿起來(lái)，不交給彭某某整理入賬，在公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上不顯示。徐某某又分多次要走張某某隱匿的會(huì)計(jì)憑證，并隱匿起來(lái)。2011年5月份，在菏澤市公安局經(jīng)偵支隊(duì)調(diào)取該公司賬務(wù)時(shí)，徐某某將其隱匿的會(huì)計(jì)憑證銷(xiāo)毀。經(jīng)過(guò)審計(jì)，隱匿會(huì)計(jì)憑證未在賬面反映的金額共計(jì)7907600.74元。
2011年5月31日后，徐某某采取同樣的手段，指使被告人張某某、彭某某隱匿公司的部分收入、支出會(huì)計(jì)憑證不入賬，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上不顯示，銷(xiāo)售收入金額合計(jì)
3166095元；支出金額合計(jì)3166157.5元，共計(jì)6332252.50元。
綜上，被告人張某某隱匿會(huì)計(jì)憑證金額共14239853.24元。
公訴機(jī)關(guān)針對(duì)指控的犯罪事實(shí)，當(dāng)庭出示了被告人張某某及同案犯徐某某的供述和辯解，證人劉某某、李某某、張某甲、彭某某等人的證言，戶(hù)籍證明、相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、收據(jù)憑證、山東中慧會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司提供的審計(jì)報(bào)告等證據(jù)。
公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，被告人張某某的行為構(gòu)成隱匿會(huì)計(jì)憑證罪，提請(qǐng)本院依照《中華人民共和國(guó)刑法》第一百六十二條之一之規(guī)定定罪處罰。
被告人張某某對(duì)公訴機(jī)關(guān)指控其犯隱匿會(huì)計(jì)憑證罪的第一起事實(shí)沒(méi)有異議，對(duì)第二起事實(shí)有異議，辯解稱(chēng)，2011年5月31日之后，其沒(méi)有隱匿金額為6332252.50元的會(huì)計(jì)憑證，而是已經(jīng)告知公安機(jī)關(guān)其手里有這些會(huì)計(jì)憑證并拒絕交給徐某某。辯護(hù)人提出的辯護(hù)意見(jiàn)是：1、對(duì)起訴書(shū)指控的2011年5月31日后，被告人張某某隱匿此會(huì)計(jì)憑證的事實(shí)證據(jù)不足。2011年5月31日之后形成的會(huì)計(jì)憑證被告人張某某拒絕交給徐某某，在公安機(jī)關(guān)調(diào)查時(shí)已經(jīng)如實(shí)告知辦案人員，并按照辦案人員的安排將會(huì)計(jì)憑證自己保管。隱匿金額未經(jīng)審計(jì)，未與公司的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行對(duì)比，金額無(wú)法認(rèn)定；2、被告人張某某揭發(fā)同案犯徐某某于2011年5月31日之后隱匿會(huì)計(jì)憑證的事實(shí)，可以酌情從輕處罰；3、被告人張某某不具有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，只是按照老板安排實(shí)施了犯罪行為，其主觀(guān)惡性小，犯罪情節(jié)輕微，系從犯，應(yīng)當(dāng)從輕、減輕、或者免除處罰。綜上，被告人張某某在犯罪過(guò)程中起輔助作用，系從犯，建議法院對(duì)其免予刑事處罰。
經(jīng)審理查明，被告人張某某在擔(dān)任單縣某某有限公司現(xiàn)金會(huì)計(jì)期間，根據(jù)公司法定代表人徐某某（已判刑）的安排，為了逃避向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款，在本公司購(gòu)買(mǎi)原材料、銷(xiāo)售乙基液等產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不索要發(fā)票或者不提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，僅在公司內(nèi)部開(kāi)具收款收據(jù)、入庫(kù)單、領(lǐng)據(jù)等會(huì)計(jì)憑證，不交給彭某某整理入賬，規(guī)避了國(guó)家正常的審核與監(jiān)督。2011年5月份，在菏澤市公安局經(jīng)偵支隊(duì)調(diào)取該公司賬務(wù)時(shí)，徐某某將其隱匿的會(huì)計(jì)憑證從被告人張某某手里要走并銷(xiāo)毀。經(jīng)過(guò)審計(jì)，隱匿會(huì)計(jì)憑證未在賬面反映的金額共計(jì)7907600.74元。
2011年5月31日后，被告人張某某仍按照徐某某的安排隱匿公司的部分收入、支出，沒(méi)有入賬，公安機(jī)關(guān)在2012年10月21日對(duì)張某某詢(xún)問(wèn)時(shí)，其未向公安機(jī)關(guān)說(shuō)明該部分賬目，規(guī)避了國(guó)家正常的審核與監(jiān)督，收入、支出金額分別為3166095元、3166157.50元，共計(jì)6332252.50元。
綜上，被告人張某某隱匿會(huì)計(jì)憑證金額共14239853.24元。
上述事實(shí)，有經(jīng)庭審質(zhì)證的下列證據(jù)證實(shí)：
（一）書(shū)證
1、戶(hù)籍證明，被告人張某某出生于1970年10月12日，已經(jīng)達(dá)到刑事責(zé)任年齡。
2、無(wú)違法犯罪記錄證明，未發(fā)現(xiàn)被告人張某某在本案之外有違法行為。
3、抓獲經(jīng)過(guò)，證明被告人張某某經(jīng)刑事傳喚到案。
4、會(huì)計(jì)憑證復(fù)印件，證明2011年5月31日以后，被告人張某某所隱匿會(huì)計(jì)憑證所反映的收入、支出金額分別為3166095元、3166157.5元，共計(jì)6332252.50元。
5、刑事判決書(shū)，證明同案犯徐某某因隱匿、銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證罪被判刑。
6、單縣公安局經(jīng)偵大隊(duì)出具的證明，被告人張某某在偵查階段的訊問(wèn)筆錄已經(jīng)全部附卷提交。
（二）鑒定意見(jiàn)
山東中慧會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司于2014年3月28日出具的魯中慧專(zhuān)審字（2014）041號(hào)審計(jì)報(bào)告，證明山東中慧會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司根據(jù)單縣某某有限公司2009年8月1日至2011年5月31日會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、記賬憑證等資料審計(jì)后，證實(shí)未在賬面反映的金額共計(jì)7907600.74元。
（三）證人證言
1、證人彭某某的證言，證明根據(jù)徐某某的安排，沒(méi)有增值稅發(fā)票的出庫(kù)單、收款收據(jù)及運(yùn)輸費(fèi)用、工人支出等會(huì)計(jì)憑證由張某某保管，不交給其入公司賬簿。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告上也不顯示這些收入。后來(lái)張某某告訴其為了防止稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬，徐某某從張某某處要走了保管的那些憑證。徐某某是分多次把憑證要走的，共要走了一千萬(wàn)元左右。到2011年5月，菏澤公安局的人來(lái)公司調(diào)取賬目，徐某某再向張某某要憑證，張某某就不給徐某某了。張某某交給公安機(jī)關(guān)的憑證也沒(méi)有入公司的賬簿。
2、證人劉某某的證言，證明自公司成立以來(lái)，徐某某沒(méi)有召開(kāi)過(guò)全體股東會(huì)說(shuō)明過(guò)財(cái)務(wù)情況，通過(guò)查出庫(kù)單，其認(rèn)為截止2011年1月份徐某某將公司高達(dá)600萬(wàn)元的應(yīng)收賬款占為己有，有些貨款直接劃入了徐某某或者公司現(xiàn)金會(huì)計(jì)張某某的個(gè)人銀行賬戶(hù)。
3、證人李某某的證言，證明其與劉某某要求查公司的賬目，現(xiàn)金會(huì)計(jì)張某某告訴其她這里的賬目根本不全，有些收入和支出的單據(jù)讓徐某某拿走了，徐某某要走的單據(jù)沒(méi)有入公司賬目。張某某還說(shuō)公司在銷(xiāo)售乙基液等東西時(shí)，一些客戶(hù)的錢(qián)就沒(méi)有打到公司賬目上，是直接打到了徐某某等人的個(gè)人銀行卡上。
4、證人張某甲的證言，證明2011年5月份，劉某某、李某某到菏澤市公安局告徐某某侵占公司財(cái)產(chǎn)后的一天晚上7、8點(diǎn)鐘，其見(jiàn)到徐某某在公司的財(cái)務(wù)室燒東西，并告訴其他怕菏澤市公安局查出來(lái)他偷漏稅，就從張某某和陳萍那里要過(guò)來(lái)收款收據(jù)燒掉了。
5、證人陳萍的證言，證明在2011年5月30日晚上大約9點(diǎn)鐘，徐某某對(duì)其說(shuō)公安機(jī)關(guān)正在調(diào)查公司賬目，要其把這些證據(jù)交給他。交給徐某某的憑證是從2008年8月至2011年5月份的。這17本憑證在交給徐某某的前幾天都復(fù)印下來(lái)了，其把這些復(fù)印件交給了公安機(jī)關(guān)。
6、證人李念啟的證言，證明2011年5月份之前開(kāi)具的收款收據(jù)都是陳萍保管，后來(lái)這些收據(jù)被徐某某要走了，聽(tīng)陳萍說(shuō)要走的這些收據(jù)被徐某某燒掉了。
7、證人徐某某的證言，證明在公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存在著有些銷(xiāo)售收入沒(méi)有打入公司賬戶(hù)的情況，這些銷(xiāo)售收入直接打到了現(xiàn)金會(huì)計(jì)張某某、會(huì)計(jì)主管彭某某等人的個(gè)人銀行卡賬戶(hù)上。在銷(xiāo)售過(guò)程中開(kāi)具的出庫(kù)單、收款收據(jù)等憑證沒(méi)有入公司的賬簿，這些憑證在張某某手中保管。這些會(huì)計(jì)憑證是一式多聯(lián)的，陳萍手中也保管著一部分。期間，為了逃避菏澤市公安局調(diào)查公司賬目，其分多次從張某某手中要回來(lái)一部分憑證，2011年5月30日晚上其把這些憑證都燒掉了。
（六）被告人的供述
被告人張某某的供述，證明徐某某告訴其與彭某某，為了逃避向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，公司的許多銷(xiāo)售收入直接打到了其與彭某某等人的個(gè)人銀行卡上。這些貨款沒(méi)有記錄到公司的賬簿上。其根據(jù)徐某某的指使，將這些銀行卡上的錢(qián)再支出去。
一些客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)公司的乙基液等產(chǎn)品時(shí)，為了降低產(chǎn)品的價(jià)格，不要公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，公司就只開(kāi)具出庫(kù)單、收款收據(jù)。根據(jù)徐某某的安排，這些出庫(kù)單、收款收據(jù)、運(yùn)輸費(fèi)等憑證就沒(méi)有交給彭某某整理進(jìn)公司賬簿上，由其保管。從2007年下半年開(kāi)始，徐某某說(shuō)為了防止稅務(wù)機(jī)關(guān)查公司的賬，分幾次從其這里把沒(méi)有入賬的憑證要走了。
2011年5月份菏澤市公安局調(diào)取公司賬目后，在銷(xiāo)售過(guò)程中，還是存在銷(xiāo)售收入不入賬的情況，不入賬的會(huì)計(jì)憑證還是由其保管，其就不再給徐某某了。其將保管的2011年5月份至今的沒(méi)有入賬的會(huì)計(jì)憑證交給了辦案人員。收入憑證有62份，主要是公司銷(xiāo)售乙基液等產(chǎn)品的收入，金額是3166095元，支出憑證共13份，大部分是生產(chǎn)乙基液時(shí)購(gòu)入的原材料費(fèi)用支出，金額是3166157.50元。
上述證據(jù)均經(jīng)當(dāng)庭質(zhì)證，合法、有效且能相互印證，予以確認(rèn)。
本院認(rèn)為，被告人張某某隱匿會(huì)計(jì)憑證，情節(jié)嚴(yán)重，其行為已構(gòu)成隱匿會(huì)計(jì)憑證罪，依法應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任，公訴機(jī)關(guān)指控的罪名成立，予以確認(rèn)。關(guān)于被告人張某某及其辯護(hù)人提出對(duì)2011年5月31日后形成的會(huì)計(jì)憑證張某某拒絕交給徐某某，在公安機(jī)關(guān)調(diào)查時(shí)已經(jīng)如實(shí)告知辦案人員，并按照辦案人員的安排將會(huì)計(jì)憑證自己保管的意見(jiàn)，經(jīng)查，辯護(hù)人申請(qǐng)本院調(diào)取公安機(jī)關(guān)對(duì)張某某的全部訊問(wèn)筆錄，本院依法向單縣人民檢察院下達(dá)了調(diào)取證據(jù)的決定書(shū)，單縣公安局出具證明證實(shí)全部訊問(wèn)筆錄已經(jīng)附卷移送。根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)，可以證明2012年10月21日公安機(jī)關(guān)第一次對(duì)張某某詢(xún)問(wèn)時(shí)，其并未向公安機(jī)關(guān)說(shuō)明2011年5月31日之后仍存在賬目不入賬的情況。直到公安機(jī)關(guān)立案對(duì)張某某刑事傳喚后，也就是在2014年6月23日張某某才向公安機(jī)關(guān)說(shuō)明2011年5月31日之后仍存在不入賬的情況，并將會(huì)計(jì)憑證交給公安機(jī)關(guān)，此項(xiàng)辯護(hù)意見(jiàn)與事實(shí)不符，本院不予采納。關(guān)于辯護(hù)人提出2011年5月31日之后的隱匿金額未經(jīng)審計(jì)，未與公司的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行對(duì)比，金額無(wú)法認(rèn)定，證據(jù)不足的意見(jiàn)，經(jīng)查，該部分金額是根據(jù)張某某提供的收入、支出憑證計(jì)算得出，證人彭某某證實(shí)該部分也沒(méi)有入公司的賬簿，此項(xiàng)辯護(hù)意見(jiàn)不予采納。關(guān)于被告人張某某揭發(fā)同案犯徐某某于2011年5月31日之后隱匿會(huì)計(jì)憑證的事實(shí)，可以酌情從輕處罰的意見(jiàn)，經(jīng)查，被告人張某某在被公安機(jī)關(guān)刑事傳喚后，上交了2011年5月31日之后的會(huì)計(jì)憑證，揭發(fā)了同案犯徐某某的共同犯罪事實(shí)，此項(xiàng)辯護(hù)意見(jiàn)與事實(shí)相符，對(duì)被告人張某某酌情從輕處罰。關(guān)于被告人張某某不具有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，只是按照老板安排實(shí)施了犯罪行為，其主觀(guān)惡性小，犯罪情節(jié)輕微，系從犯，建議法院對(duì)其免于刑事處罰的意見(jiàn)，經(jīng)查，被告人張某某在公司擔(dān)任現(xiàn)金會(huì)計(jì)，有按照會(huì)計(jì)從業(yè)相關(guān)規(guī)定依法執(zhí)業(yè)的義務(wù)，不能因?yàn)楸桓嫒藦埬衬巢粨碛袝?huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)從而否定了張某某所承擔(dān)的職責(zé)。被告人張某某按照公司法定代表人徐某某的安排實(shí)施了隱匿會(huì)計(jì)憑證的行為，其在犯罪中起輔助作用，依法認(rèn)定為從犯，對(duì)被告人張某某從輕處罰，但被告人張某某在共同犯罪中所隱匿的會(huì)計(jì)憑證大部分交由徐某某銷(xiāo)毀，規(guī)避了國(guó)家正常的審核與監(jiān)督，根據(jù)其具體犯罪情節(jié)，不宜免予刑事處罰。綜上，根據(jù)本案的犯罪事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)和對(duì)社會(huì)的危害程度，依照《中華人民共和國(guó)刑法》第一百六十二條之一第一款、第二十七條、第六十四條之規(guī)定，判決如下：
被告人張某某犯隱匿會(huì)計(jì)憑證罪，單處罰金二萬(wàn)元。
（罰金已全部繳納，待判決生效后上繳國(guó)庫(kù)）。
如不服本判決，可在接到判決書(shū)的第二日起十日內(nèi)，通過(guò)本院或者直接向山東省菏澤市中級(jí)人民法院提出上訴。書(shū)面上訴的，應(yīng)當(dāng)提交上訴狀正本一份，副本二份。
審　判　長(zhǎng)　　周　博
審　判　員　　謝國(guó)素
人民陪審員　　石桂梅
二〇一五年十月十九日
書(shū)　記　員　　曹艷麗