[ 黃維青 ]——(2012-12-10) / 已閱37887次
稅務機關應建立一套完善、綜合的電子賬簿、計賬方法，要求電子商務納稅人按文件保存的要求將大量的業(yè)務記錄用計算機自動保存下來，包括接收的電子定單、銀行卡及其發(fā)貨記錄和相關的電子合同等，同時要求上網(wǎng)企業(yè)對通過網(wǎng)絡進行交易的業(yè)務進行單獨核算。
備案制度要求所有上網(wǎng)的單位將與上網(wǎng)有關的材料報當?shù)囟悇諜C關，由稅務機關根據(jù)網(wǎng)絡經營者的資信狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證明。網(wǎng)絡交易者可以在交易中從稅務機關取得對方數(shù)字身份證明的信息，以確定對方的身份及交易的性質，而稅務機關也可以從中獲取交易數(shù)量和性質的相關信息。稅務與銀行要實行聯(lián)網(wǎng)。無論何種貿易的貨幣收支行為均是通過銀行進行的，因此稅務部門應與銀行共同合作設置網(wǎng)上稅關，即在銀行與企業(yè)之間的網(wǎng)絡上設置“電子關卡”，企業(yè)在向銀行劃入劃出資金時均須通過這道關卡，這樣企業(yè)在進行貿易時只要涉及資金的流動，稅收機關就可以進行有效監(jiān)控，從而大大限制偷、逃稅行為的發(fā)生。稅務機關要在網(wǎng)上建立電子銀行，要求從事電子商務的企業(yè)和個人在電子銀行里有電子戶口，在網(wǎng)絡上完成異地結算、托收、轉帳等金融業(yè)務，在網(wǎng)絡上完成繳稅業(yè)務，實現(xiàn)電子支付。
（四）加快征稅電子化的進程。
1、推行網(wǎng)絡申報和稅款結算制度。
“電子征稅”一般包括電子申報和電子支付兩個環(huán)節(jié)。電子申報是指納稅人利用各自的計算機或電話機，通過國際互聯(lián)網(wǎng)、電話網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務局，從而實現(xiàn)納稅人不必身在稅務機關即可完成申報的一種方式；電子支付是指稅務機關根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或專門的“稅務賬號”劃撥稅款或幫助納稅人辦理“電子儲稅券”扣繳應納稅款的過程。同傳統(tǒng)繳稅方式相比，電子征稅提高了申報效率，申報不再受時間和空間的限制，對納稅人而言，方便、省時、省錢；對稅務機關來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡技術，實現(xiàn)了申報、開票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。
稅務機關要制定專用的電子申報表，設定專門的申報軟件，納稅人如實填寫電子申報表，并進行邏輯審核，每月以電子郵件或其他電子數(shù)據(jù)傳輸?shù)男问街苯油ㄟ^本國的銀行系統(tǒng)或是提供給稅務機關專門的戶頭，由銀行或稅務機關直接扣繳。稅務機關還應設計成套電子發(fā)票供網(wǎng)絡交易者購買，在網(wǎng)絡交易尤其是數(shù)字化交易情況下實現(xiàn)銷售發(fā)票無紙化，當然也要提供專門的稅務機關發(fā)票查詢服務，以保證電子發(fā)票的真實性。
電子征稅有兩種方法。一是使用信用卡交易的稅收征管辦法。作為全世界公認的信用卡支付手段，用于進行全球電子商務結算是一種必然的選擇，消費者向供貨商傳送信用卡詳細資料，供貨商在規(guī)定用各自信用卡交付方式的合同下開具發(fā)票。供貨商應繳流轉稅，由簽發(fā)信用卡的機構(規(guī)定為銀行)直接轉付給稅務局。二是使用電子現(xiàn)金交易的稅收征管辦法。電子現(xiàn)金是以數(shù)字化形式存在現(xiàn)金貨幣，其發(fā)行形式包括存儲性質的電子錢包（銀行儲蓄卡）和純電子系統(tǒng)形式的用戶號碼數(shù)據(jù)文件（如移動通信的M值，騰訊公司的Q幣）等形式。對銀行儲蓄卡上的電子現(xiàn)金可以直接作為稅款支付工具，對網(wǎng)絡廠商自己發(fā)行的電子貨幣需轉換為法定貨幣才能確認其營業(yè)額。
應盡快實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接，并實現(xiàn)在網(wǎng)上與銀行、海關、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接。既有助于實現(xiàn)真正的網(wǎng)上稽查與監(jiān)控，又能加強與各國稅務當局之間的信息溝通，加強網(wǎng)上稅務合作，防止利用互聯(lián)網(wǎng)進行跨國偷避稅。
2、加強稅務機關本身網(wǎng)絡安全的建設。
針對網(wǎng)上交易難以控制的特點，稅務部門應組織計算機專家研究開發(fā)一種能控制交易的新技術，即在企業(yè)的智能服務器上設置具有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅入庫。從長遠來看，要致力于研究開發(fā)一種無紙化的電子征稅系統(tǒng)，其功能極其強大：能通過因特網(wǎng)實現(xiàn)國際間普遍的稅收合作；擁有對入網(wǎng)納稅人交易活動控制和記錄的的手段；能使稅務機關與銀行、網(wǎng)絡技術部門及國際互聯(lián)網(wǎng)密切交流，深入了解納稅人信息，使稅收征管、稽查業(yè)務有更充分的證據(jù)。稅務機關既是電子商務監(jiān)控機構，更重要的是國家的財政樞紐，所以應該投入大手筆的人力、物力、財力去完善稅務機關的網(wǎng)絡安全建設。
雖然擁有大量的計算機，但開發(fā)應用還停留在各地市、縣級稅務機關自行開發(fā)的起步階段。一是缺乏統(tǒng)一性，由于各地征管基礎和原先計算機使用程度不一，使得計算機普及和開發(fā)應用軟件難以統(tǒng)一。二是在軟件開發(fā)應用維護上相互脫節(jié)。軟件的開發(fā)管理由計算機信息中心或計劃財務部門負責，而實際應用主要由征管分局負責，使得不少軟件很難滿足征管工作的要求。三是缺少長遠發(fā)展規(guī)劃。盡管計算機在稅收征管上應用至今有10多年時間，但應用的廣度和深度只能算勉強滿足現(xiàn)狀，開發(fā)相對滯后，功能發(fā)揮很差。頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，缺什么再補什么，沒有開發(fā)應用的明確目標和遠景規(guī)劃，也沒有實施規(guī)劃的計算機開發(fā)科研組織。因此，稅務機關的信息化建設任重而道遠。
三、加強國際稅收協(xié)調與合作
我國應積極參加國際互聯(lián)網(wǎng)理論、政策、原則的國際協(xié)調，尊重國際稅收慣例，在維護國家主權和利益的前提下制訂適合我國國情的，針對國際互聯(lián)網(wǎng)貿易的稅收政策和方案。
由于電子商務是在網(wǎng)上進行、有時是跨國進行，很難確定交易地點，這對稅收征管提出了新的課題。一是國與國之間的收入分配問題，二是一國之內不同地區(qū)的稅收分配問題。
發(fā)達國家與非發(fā)達國家采取的稅收政策是不一致的，發(fā)達國家是居民地原則，即居民管轄權，國家把正在國內居住的所有人包括自然人和法人的全都收入都予以征稅，而對非居民在國內的收入則不征稅。
而非發(fā)達國家實行稅源原則，即收人來源地管轄權，以經濟活動場所為準，對其領土內的所有收入予以征稅，而居民在國外取得的收入不納稅；因為發(fā)展中國家往往有大量國外投資，實行這一原則可以使其稅收收入最大化。
不同的經濟組織對上述兩個原則也有不同的偏向，如經合組織和聯(lián)合國經濟組織分別偏重于居住地原則和稅源原則。
電子商務則要求混合采用這兩種原則，建立公平、合理的稅收條約體制，為國際稅收體制奠定基礎。如何建立符合公平原則的國際稅收分配體制，要從本國利益出發(fā)，通過談判來爭取。
電子商務所涉及的國際稅收問題，大都可以通過加強國際間的合作予以解決。從廣度來看，今后的稅收協(xié)調不僅僅局限于關稅所得稅以及消除貿易壁壘和對跨國所得的重復征稅，而且要求各國在稅制總體上協(xié)調一致：從深度上看，國際稅收協(xié)調在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面都需要緊密的配合，需要形成廣泛的稅收協(xié)定來避免重復征稅。
在涉及電子商務中跨國納稅人的跨國所得時，為合理解決國際間的利益分配關系，需要按照國際稅收協(xié)定，正確處理好居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權二者之間哪個具有優(yōu)先權，避免國際雙重征稅問題。
四、提高稅務人員的專業(yè)素質
提高稅務干部隊伍的整體素質，培養(yǎng)一批適應信息經濟發(fā)展要求的稅務干部，使稅務人員成為外語、計算機技術、經濟稅收專業(yè)知識"三通"的高素質復合型人才，以適應網(wǎng)絡稅收的要求。面對當前科技信息的飛速發(fā)展及電子商務所帶來的涉稅問題的形勢和壓力，稅務部門要下大力氣，培養(yǎng)提高稅務人員的專業(yè)素質。
稅務機關要有足夠能力獲取管轄范圍內的納稅人信息，能夠獲取電子支付系統(tǒng)提供的日常支付記錄，避免現(xiàn)金交易的稅收流失。因此，稅務人員必須認真學習新的技術、新的知識，特別是計算機技術的應用，以適應新時期稅收征管、稅收稽查的要求。網(wǎng)絡稅收管理的技術基礎是征管軟件的開發(fā)和利用。全國各級稅務機關尤其缺乏既懂計算機業(yè)務又精通稅收政策及征管業(yè)務的復合人才，往往是懂得稅收征管業(yè)務的不熟悉計算機的開發(fā)應用，而精通計算機開發(fā)應用的又不懂稅收征管業(yè)務。結果造成開發(fā)出來的一些軟件與實用脫節(jié)。稅務稽查人員，不僅僅是懂稅法、會核算，就能勝任工作的。要懂網(wǎng)絡知識、電子商務，懂計算機知識，精通會計電算化。這是時代的要求，也是稅務稽查人員面臨的重大挑戰(zhàn)。時不我待，提高素質，刻不容緩。
網(wǎng)絡交易稅收是國家財政稅收的一部分，更是國家政治、經濟政策的一部分，應當根據(jù)不同的政治經濟情況，決定不同的電子商務稅收政策。對于發(fā)展中國家而言，當前的首要任務應當是抓住信息技術革命的契機，完善電子商務稅收的法律制度，大力扶持與推動本國的電子商務民族工業(yè)，發(fā)展經濟，因此在國內稅收政策上可以賦予電子商務一定期限或程度的稅收減免；同時，為防范發(fā)達國家推行經濟擴張政策所帶來的稅基侵蝕，在國際稅收領域不能輕易讓步，應當繼續(xù)開展與發(fā)達國家之間的協(xié)商與對話，爭取有利的國際稅收環(huán)境。
結束語
由于網(wǎng)絡交易是一個嶄新的領域，而網(wǎng)絡交易的稅收法律問題更是該領域中的前沿問題，世界各國尚處于探索與爭論階段，沒有成熟完善的理論可供借鑒，而目前我國國內對這一方面的研究更是剛剛起步，系統(tǒng)化的理論與實踐方面的材料均不充分，這是筆者寫作本文時甚感苦惱的問題。
筆者在現(xiàn)有資料的基礎上，在整體范圍內給網(wǎng)絡交易稅收勾畫了一個大的框架，偏向于整體和宏觀來論述，在分析網(wǎng)絡交易對稅法的沖擊與影響和對全球網(wǎng)絡交易發(fā)展、電子商務稅收立法研究的基礎上，提出了中國有關網(wǎng)絡交易稅收立法的基本原則與對策建議。
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